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作者系寧夏回族自治區中衛市國家稅務局工作人員
一、光伏風電產業發展的基本情況
近年來，中衛市委、政府搶抓機遇，不斷調整產業結構，加快發展光伏風力新能源產業，全力優化新能源產業發展投資環境，經過幾年的快速發展，逐步形成了以香山、南山臺子、海原南華山、中衛市沙漠光伏產業園及中寧石空光伏園區為代表的五個新能源項目集中發展區域。光伏風力新能源產業發展已初具規模，且發展勢頭迅猛，已成為自治區新能源產業發展的重點區域之一。
截至2014年底，全市已并網光伏風力發電企業29家,并網裝機容量1776.5兆瓦，其中,風電企業5家,風電裝機容量達到940.5兆瓦，光伏發電企業24家,光伏發電裝機容量達到836兆瓦。已并網光伏風力發電企業投資規模達210.65億元,2014年上網電量19.92億千瓦時,實現產值13.51億元。
二、光伏風電企業的納稅情況
中衛市光伏風電企業從2010年開始才并網發電，多數企業是在2013年至2014年建成發電的。由于新能源產業屬國家鼓勵類產業，涉及增值稅、企業所得稅主體稅種稅收優惠政策較多，前期稅收貢獻很少。從2012年至2014年光伏風電企業的納稅情況看，三年共繳納稅款762萬元，其中，企業所得稅97萬元，個人所得稅187萬元，印花稅478萬元。
三、光伏風電企業享受稅收政策及效益分析
（一）國家對光伏風電企業的有關優惠政策
根據國家對新能源企業的稅收優惠政策以及地方政府的扶持，光伏風電企業執行的稅收優惠政策主要體現在增值稅和企業所得稅。
1．增值稅稅收優惠
（1）電力銷售收入執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅稅率為17%。根據《財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），光伏風電企業購進的固定資產享受增值稅進項稅抵扣政策。
（2）按照《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用企業及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）和《財政部 國家稅務總局關于光伏發電企業增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號），利用光伏風力生產的電力實現的增值稅實行增值稅即征即退50%的政策。
2．企業所得稅稅收優惠。按照《中華人民共和國企業所得稅法》，企業所得稅基本稅率25%。光伏風電企業執行以下優惠政策：
（1）《財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號），自2011年1月1日至2020年12月31日，對光伏風電企業減按15%的稅率征收企業所得稅。
（2）依據《國家稅務總局關于實施重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號），光伏風電企業自經營期開始，企業所得稅享受“三免三減半”的優惠政策。即企業減半征收期間執行7.5%的所得稅稅率，減半期結束到2020年12月末執行15%的所得稅稅率。根據《寧夏回族自治區招商引資優惠政策（修訂）的通知》（寧政發〔2012〕97號），企業還可以在第4年至第6年減半征收企業所得稅地方分享部分。
（二）光伏風電企業經營期間稅收情況
1.增值稅。光伏風電企業(電站均按25年運營期計算)進項稅額集中在建設期固定資產投資，建成正常運行時進項稅抵扣額很小。光伏發電每10兆瓦項目和風力發電每期49.5兆瓦項目增值稅抵扣期及相關信息見下表:
(注:風力發電按全年有效發電時間1600小時計算)
抵扣期結束后，光伏發電每10兆瓦項目,按年均應繳增值稅236萬元（地方口徑60萬元）計算，即征即退50%后，實際每年減免118萬元（地方口徑30萬元）；風電每49.5兆瓦項目，按年均應繳增值稅680萬元（地方口徑170萬元）計算，即征即退50%后，實際每年減免340萬元（地方口徑85萬元）。
目前，光伏風力發電電價由兩部分構成：一部分是脫硫燃煤機組標桿上網電價，一部分是可再生能源補貼。電網公司每月只是給風力發電企業結算第一部分即標桿電價部分，另一部分需要中央財政補助。根據《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告第3號），從2013年2月1日起，光伏風電企業取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。如果執行此項規定，光伏企業電價補貼0.721元/千瓦時(2013年上網標桿電價0.279元/千瓦時)不作為計稅依據的規定,光伏發電每10兆瓦項目,年影響減少增值稅170萬元，按50%即征即退，影響增值稅85萬元，從而使光伏發電企業增值稅進項稅抵扣期將有原來預計的5年延長至16年左右;風電企業電價補貼0.301元/千瓦時(2013年上網標桿電價0.279元/千瓦時)不作為計稅依據的規定,風電每49.5兆瓦項目,年影響減少增值稅350萬元，按50%即征即退，影響增值稅175萬元，從而使風力發電企業增值稅進項稅抵扣期將有原來預計的7年延長至15年左右。
2.企業所得稅。光伏發電每10兆瓦項目按年利潤約200萬元計算（銷售利潤率按15%），三年免征期間企業每年減免50萬元（地方口徑20萬元）；三年減半征收期間按7.5%征收，企業每年實際繳納企業所得稅15萬元（地方口徑6萬元），減免38萬元（地方口徑15萬元）。三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業所得稅30萬元（地方口徑12萬元），每年減免20萬元（地方口徑8萬元）。優惠期結束，自2021年起，若新的優惠政策，則按25%征收所得稅，每年應納所得稅50萬元。
風力發電每49.5兆瓦項目年利潤約400萬元計算（銷售利潤率按10%），三年免征期間企業每年減免100萬元（地方口徑40萬元）；三年減半征收期間按7.5%征收，企業每年實際繳納企業所得稅30萬元（地方口徑12萬元），減免70萬元（地方口徑28萬元）。三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業所得稅60萬元（地方口徑24萬元），每年減免40萬元（地方口徑16萬元）。優惠期結束，自2021年起，若沒有新的優惠政策，則按25%征收所得稅，每年應納所得稅100萬元。
（三）光伏風電項目效益分析
1．從經濟效益看。由于光伏風力發電企業同時享受多項產業優惠政策，企業投資收益相對較高。一期項目在正常發電情況下，由于企業運營的特殊性，所需人員在10人左右，管理費用相對較低，企業運營成本主要為設備折舊，約占運營成本的75%。因此，企業對地方政府稅收及提高就業率方面的貢獻明顯偏低，對地方經濟的貢獻主要體現在項目創造的GDP等經濟指標。
2．從持續經營看。后期，光伏風電企業的效益將呈現逐年下降的趨勢。企業投產后，前幾年主要的成本費用是設備折舊費和財務費用，但是隨著項目運行時間的增長，設備材料費和維修費會逐漸增加，發電量會不斷減少。在光伏風電項目高速發展的情況下，送出和消納能力未有效解決之前，時段性限制上網的可能性在不斷加大,限電問題依然會較為突出。在售電量持續平穩發展或下滑的情況下，受運營成本逐漸增長的因素的影響，會出現企業在經營初期效益極高，隨著時間推移，企業效益呈下滑趨勢，由于稅收優惠政策享受時限較長，待企業按正常稅率征收所得稅時，企業的效益與投產初期已有很大的差別，地方稅收利益也將隨之受損。
3．從改善環境看。光伏風力新能源的發展有利于改善中衛地區沙漠生態環境和二氧化碳排放。中衛市沙漠光伏產業園區以沙漠生態治理和生態觀光旅游為理念，在防沙、治沙、用沙方面實行綜合治理，園區生態環境將會得到根本改善。另外，新能源產業發展有利于減少二氧化碳排放。僅沙漠光伏產業園全部項目建設完成后，每年可以節約標準煤111.7萬噸，減少二氧化碳排放278.5萬噸、二氧化硫8.4萬噸、氮氧化物4.2萬噸。
四、存在的主要問題
（一）電網輸送能力現象制約發展
近年來，全區新能源電場建設發展迅速，但電網整體規劃和建設速度滯后于光伏風電建設步伐，電網系統接納能力有限，不能及時并入電網送出，這對中衛市新能源產業發展制約較大。同時，輸電線路從審批到建設周期較長，與光伏風電場建設在一年之內的建設周期不匹配。因此，企業電輸出問題降低了企業產出效益，成為制約企業發展的瓶頸，成為光伏風電企業自身無力解決的最大問題。
（二）光伏風電項目占地面積大，對地方政府稅收及提高就業率方面的貢獻明顯偏低
據了解，光伏發電項目每10兆瓦占地375畝左右，投資強度約30萬元／畝，而中衛市沙坡頭區工業園區入園的工業項目最低投資強度為100萬元／畝，是光伏項目投資強度的3倍。并且其用工少、地方財政收入貢獻率普遍較低，對解決全市勞動就業和增加財政收入作用發揮不夠。
（三）光伏風電新能源裝備制造業發展受技術、資金等因素限制，規模仍然偏小，沒有形成光伏制造產業鏈
目前，全市只有一家風機裝配企業，一家單晶硅制造企業，一家多晶硅、單晶硅制造企業，沒有引進以生產為起點，帶動單晶硅、電池組件、光伏發電系統項目建設及配套的光伏設備制造產業鏈。
五、幾點建議
（一）主動爭取，著力解決發展瓶頸。積極爭取國網寧夏電力公司支持，加快高等級電網網架建設與中衛市新能源產業布局相銜接，從根本上解決制約中衛市新能源項目發展的接入瓶頸。目前沙坡頭區內新能源接入容量均已飽和，為確保后續規劃項目能逐步分期落實，建議從政府層面協調電力系統，及早謀劃高等級電網網架向新能源規劃區延伸建設，以接入條件優勢推動中衛市新能源項目指標的爭取。
（二）換擋提速，著力提高準入門檻。隨著國家相關政策的調整以及目前中衛地區電網建設現狀的限制，今后在新能源產業發展上既要積極鼓勵，又要適度控制發展速度。同時，要適當提高準入門檻，基礎設施投入要轉變為企業自行承擔。對新進入企業用地，適當收取一定的土地使用費、植被保護費，積極推行新能源項目與其它項目并蒂引進的路子，壯大中衛市工業優勢。
（三）用活政策,著力做大地方經濟。目前，中衛市光伏風電行業正處在發展壯大時期，企業盈利還需要時間，且稅法規定優惠期較長，增值稅、企業所得稅的征收還需很長的時間，即使征收了增值稅、企業所得稅，地方財政也只能留其收入的12.5%和20%。所以，通過光伏風電企業盈利后支持地方經濟發展的效率較慢，而不如通過對企業用地進行適當調整和一定的投入，提升工業園區檔次、規模，使其納入征收土地使用稅的范圍之內，為地方政府籌集更多的財政資金。企業繳納的土地使用稅可在企業所得稅前扣除，政府若能制定一些鼓勵政策（如給企業一定比例的補償等），企業的實際效益也不會受損，也會主動繳納土地使用稅，從而使地方直接受益。
（四）培育發展，著力打造光伏產業鏈。通過優化調整產業結構，提高招商引資準入門檻，制定配套優惠政策，鼓勵太陽能光伏制造企業發展，逐步形成“硅石—工業硅—高純硅—多晶硅—晶體加工—多晶硅電池—電池組件—光伏發電”系列太陽能光伏材料產品鏈和“多晶硅鑄錠爐—單晶爐—碳化硅半導體材料切割韌料—硅片精密切割機”系列太陽能光伏設備制造產品鏈。
一、光伏風電產業發展的基本情況
近年來，中衛市委、政府搶抓機遇，不斷調整產業結構，加快發展光伏風力新能源產業，全力優化新能源產業發展投資環境，經過幾年的快速發展，逐步形成了以香山、南山臺子、海原南華山、中衛市沙漠光伏產業園及中寧石空光伏園區為代表的五個新能源項目集中發展區域。光伏風力新能源產業發展已初具規模，且發展勢頭迅猛，已成為自治區新能源產業發展的重點區域之一。
截至2014年底，全市已并網光伏風力發電企業29家,并網裝機容量1776.5兆瓦，其中,風電企業5家,風電裝機容量達到940.5兆瓦，光伏發電企業24家,光伏發電裝機容量達到836兆瓦。已并網光伏風力發電企業投資規模達210.65億元,2014年上網電量19.92億千瓦時,實現產值13.51億元。
二、光伏風電企業的納稅情況
中衛市光伏風電企業從2010年開始才并網發電，多數企業是在2013年至2014年建成發電的。由于新能源產業屬國家鼓勵類產業，涉及增值稅、企業所得稅主體稅種稅收優惠政策較多，前期稅收貢獻很少。從2012年至2014年光伏風電企業的納稅情況看，三年共繳納稅款762萬元，其中，企業所得稅97萬元，個人所得稅187萬元，印花稅478萬元。
三、光伏風電企業享受稅收政策及效益分析
（一）國家對光伏風電企業的有關優惠政策
根據國家對新能源企業的稅收優惠政策以及地方政府的扶持，光伏風電企業執行的稅收優惠政策主要體現在增值稅和企業所得稅。
1．增值稅稅收優惠
（1）電力銷售收入執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅稅率為17%。根據《財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），光伏風電企業購進的固定資產享受增值稅進項稅抵扣政策。
（2）按照《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用企業及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）和《財政部 國家稅務總局關于光伏發電企業增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號），利用光伏風力生產的電力實現的增值稅實行增值稅即征即退50%的政策。
2．企業所得稅稅收優惠。按照《中華人民共和國企業所得稅法》，企業所得稅基本稅率25%。光伏風電企業執行以下優惠政策：
（1）《財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號），自2011年1月1日至2020年12月31日，對光伏風電企業減按15%的稅率征收企業所得稅。
（2）依據《國家稅務總局關于實施重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號），光伏風電企業自經營期開始，企業所得稅享受“三免三減半”的優惠政策。即企業減半征收期間執行7.5%的所得稅稅率，減半期結束到2020年12月末執行15%的所得稅稅率。根據《寧夏回族自治區招商引資優惠政策（修訂）的通知》（寧政發〔2012〕97號），企業還可以在第4年至第6年減半征收企業所得稅地方分享部分。
（二）光伏風電企業經營期間稅收情況
1.增值稅。光伏風電企業(電站均按25年運營期計算)進項稅額集中在建設期固定資產投資，建成正常運行時進項稅抵扣額很小。光伏發電每10兆瓦項目和風力發電每期49.5兆瓦項目增值稅抵扣期及相關信息見下表:
|
一期項目 |
投資額約(萬元) |
估算平均投資額約（萬元） |
投資回收期約 |
固定資產占投資額比重(%) |
可抵扣固定資產約(萬元) |
增值稅進項稅額約(萬元) |
年均發電量約(萬千瓦時) |
上網電價（含稅，元/千瓦時） |
年銷項稅額約(萬元) |
年進項稅額約(萬元) |
抵扣期約 |
|
光伏每10兆瓦項目 |
9500 -12000 |
10000 |
5年至8年 |
75 |
7500 |
1089 |
1624 |
1 |
236 |
236 |
5年 |
|
風力每49.5兆瓦項目 |
34200-38400 |
36200 |
8年至15年 |
95 |
34400 |
5000 |
8000 |
0.58 |
680 |
680 |
7年 |
(注:風力發電按全年有效發電時間1600小時計算)
抵扣期結束后，光伏發電每10兆瓦項目,按年均應繳增值稅236萬元（地方口徑60萬元）計算，即征即退50%后，實際每年減免118萬元（地方口徑30萬元）；風電每49.5兆瓦項目，按年均應繳增值稅680萬元（地方口徑170萬元）計算，即征即退50%后，實際每年減免340萬元（地方口徑85萬元）。
目前，光伏風力發電電價由兩部分構成：一部分是脫硫燃煤機組標桿上網電價，一部分是可再生能源補貼。電網公司每月只是給風力發電企業結算第一部分即標桿電價部分，另一部分需要中央財政補助。根據《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告第3號），從2013年2月1日起，光伏風電企業取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。如果執行此項規定，光伏企業電價補貼0.721元/千瓦時(2013年上網標桿電價0.279元/千瓦時)不作為計稅依據的規定,光伏發電每10兆瓦項目,年影響減少增值稅170萬元，按50%即征即退，影響增值稅85萬元，從而使光伏發電企業增值稅進項稅抵扣期將有原來預計的5年延長至16年左右;風電企業電價補貼0.301元/千瓦時(2013年上網標桿電價0.279元/千瓦時)不作為計稅依據的規定,風電每49.5兆瓦項目,年影響減少增值稅350萬元，按50%即征即退，影響增值稅175萬元，從而使風力發電企業增值稅進項稅抵扣期將有原來預計的7年延長至15年左右。
2.企業所得稅。光伏發電每10兆瓦項目按年利潤約200萬元計算（銷售利潤率按15%），三年免征期間企業每年減免50萬元（地方口徑20萬元）；三年減半征收期間按7.5%征收，企業每年實際繳納企業所得稅15萬元（地方口徑6萬元），減免38萬元（地方口徑15萬元）。三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業所得稅30萬元（地方口徑12萬元），每年減免20萬元（地方口徑8萬元）。優惠期結束，自2021年起，若新的優惠政策，則按25%征收所得稅，每年應納所得稅50萬元。
風力發電每49.5兆瓦項目年利潤約400萬元計算（銷售利潤率按10%），三年免征期間企業每年減免100萬元（地方口徑40萬元）；三年減半征收期間按7.5%征收，企業每年實際繳納企業所得稅30萬元（地方口徑12萬元），減免70萬元（地方口徑28萬元）。三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業所得稅60萬元（地方口徑24萬元），每年減免40萬元（地方口徑16萬元）。優惠期結束，自2021年起，若沒有新的優惠政策，則按25%征收所得稅，每年應納所得稅100萬元。
（三）光伏風電項目效益分析
1．從經濟效益看。由于光伏風力發電企業同時享受多項產業優惠政策，企業投資收益相對較高。一期項目在正常發電情況下，由于企業運營的特殊性，所需人員在10人左右，管理費用相對較低，企業運營成本主要為設備折舊，約占運營成本的75%。因此，企業對地方政府稅收及提高就業率方面的貢獻明顯偏低，對地方經濟的貢獻主要體現在項目創造的GDP等經濟指標。
2．從持續經營看。后期，光伏風電企業的效益將呈現逐年下降的趨勢。企業投產后，前幾年主要的成本費用是設備折舊費和財務費用，但是隨著項目運行時間的增長，設備材料費和維修費會逐漸增加，發電量會不斷減少。在光伏風電項目高速發展的情況下，送出和消納能力未有效解決之前，時段性限制上網的可能性在不斷加大,限電問題依然會較為突出。在售電量持續平穩發展或下滑的情況下，受運營成本逐漸增長的因素的影響，會出現企業在經營初期效益極高，隨著時間推移，企業效益呈下滑趨勢，由于稅收優惠政策享受時限較長，待企業按正常稅率征收所得稅時，企業的效益與投產初期已有很大的差別，地方稅收利益也將隨之受損。
3．從改善環境看。光伏風力新能源的發展有利于改善中衛地區沙漠生態環境和二氧化碳排放。中衛市沙漠光伏產業園區以沙漠生態治理和生態觀光旅游為理念，在防沙、治沙、用沙方面實行綜合治理，園區生態環境將會得到根本改善。另外，新能源產業發展有利于減少二氧化碳排放。僅沙漠光伏產業園全部項目建設完成后，每年可以節約標準煤111.7萬噸，減少二氧化碳排放278.5萬噸、二氧化硫8.4萬噸、氮氧化物4.2萬噸。
四、存在的主要問題
（一）電網輸送能力現象制約發展
近年來，全區新能源電場建設發展迅速，但電網整體規劃和建設速度滯后于光伏風電建設步伐，電網系統接納能力有限，不能及時并入電網送出，這對中衛市新能源產業發展制約較大。同時，輸電線路從審批到建設周期較長，與光伏風電場建設在一年之內的建設周期不匹配。因此，企業電輸出問題降低了企業產出效益，成為制約企業發展的瓶頸，成為光伏風電企業自身無力解決的最大問題。
（二）光伏風電項目占地面積大，對地方政府稅收及提高就業率方面的貢獻明顯偏低
據了解，光伏發電項目每10兆瓦占地375畝左右，投資強度約30萬元／畝，而中衛市沙坡頭區工業園區入園的工業項目最低投資強度為100萬元／畝，是光伏項目投資強度的3倍。并且其用工少、地方財政收入貢獻率普遍較低，對解決全市勞動就業和增加財政收入作用發揮不夠。
（三）光伏風電新能源裝備制造業發展受技術、資金等因素限制，規模仍然偏小，沒有形成光伏制造產業鏈
目前，全市只有一家風機裝配企業，一家單晶硅制造企業，一家多晶硅、單晶硅制造企業，沒有引進以生產為起點，帶動單晶硅、電池組件、光伏發電系統項目建設及配套的光伏設備制造產業鏈。
五、幾點建議
（一）主動爭取，著力解決發展瓶頸。積極爭取國網寧夏電力公司支持，加快高等級電網網架建設與中衛市新能源產業布局相銜接，從根本上解決制約中衛市新能源項目發展的接入瓶頸。目前沙坡頭區內新能源接入容量均已飽和，為確保后續規劃項目能逐步分期落實，建議從政府層面協調電力系統，及早謀劃高等級電網網架向新能源規劃區延伸建設，以接入條件優勢推動中衛市新能源項目指標的爭取。
（二）換擋提速，著力提高準入門檻。隨著國家相關政策的調整以及目前中衛地區電網建設現狀的限制，今后在新能源產業發展上既要積極鼓勵，又要適度控制發展速度。同時，要適當提高準入門檻，基礎設施投入要轉變為企業自行承擔。對新進入企業用地，適當收取一定的土地使用費、植被保護費，積極推行新能源項目與其它項目并蒂引進的路子，壯大中衛市工業優勢。
（三）用活政策,著力做大地方經濟。目前，中衛市光伏風電行業正處在發展壯大時期，企業盈利還需要時間，且稅法規定優惠期較長，增值稅、企業所得稅的征收還需很長的時間，即使征收了增值稅、企業所得稅，地方財政也只能留其收入的12.5%和20%。所以，通過光伏風電企業盈利后支持地方經濟發展的效率較慢，而不如通過對企業用地進行適當調整和一定的投入，提升工業園區檔次、規模，使其納入征收土地使用稅的范圍之內，為地方政府籌集更多的財政資金。企業繳納的土地使用稅可在企業所得稅前扣除，政府若能制定一些鼓勵政策（如給企業一定比例的補償等），企業的實際效益也不會受損，也會主動繳納土地使用稅，從而使地方直接受益。
（四）培育發展，著力打造光伏產業鏈。通過優化調整產業結構，提高招商引資準入門檻，制定配套優惠政策，鼓勵太陽能光伏制造企業發展，逐步形成“硅石—工業硅—高純硅—多晶硅—晶體加工—多晶硅電池—電池組件—光伏發電”系列太陽能光伏材料產品鏈和“多晶硅鑄錠爐—單晶爐—碳化硅半導體材料切割韌料—硅片精密切割機”系列太陽能光伏設備制造產品鏈。
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